煩請協助填寫『員工分紅費用化對獎酬制度影響之研究』問卷，謝謝你

pilijacky

各位先進你好：
5 X% ]: P7 O' _# D$ K1 Z3 W% L+ w
, s0 {& n% h% {& B2 i/ R 首先非常感謝您能在百忙之中，撥冗填寫這份問卷。這是一份有關『員工分紅費用化對奬酬制度影響』調查之問卷，本問卷純屬於學術研究，不另做其他用途。本問卷不具名，請依個人之經驗與看法逐題填答。您的寶貴意見將使本研究更具價值，在此衷心感謝您的協助。


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　　您的熱心參與將使本研究更臻完美，誠摯地盼望您協助本問卷之填答。
8 X+ h4 V* D, A% I/ z* l                    敬祝
8 x' O) l1 S$ b4 Y) r1 m. v1 i                         順頌商祺
) {4 X9 M1 v4 M1 {0 d/ [
　　　　　　　　　　　　國立中正大學會計與資訊科技研究所
1 V1 Y; t3 T6 x　　　　　　　　　　　  論文指導教授 陳雪如 博士
　　　　　　　　　　　　研究生 劉俊麟
- C" a# c1 u; F! T3 ^2 M% \" ~) k3 z 　　　　　　　　　　　　　　　　敬上
　　　　　　　　　　　　　　中華民國九十七年十月

sunny.yu

財政部高雄市國稅局「員工分紅費用化」座談會（上）

2 H+ b. u# |9 v, R(20081211 10:34:18高雄)商業會計法於95年5月24日修正公布，其第64條修正將盈餘分配不得作為費用或損失之強制規定限縮在業主獲配部分，並經經濟部陳報行政院核定員工分紅費用化制度，自97年1月1日起實施。

2 \8 s! h$ E( ^惟因新制度實施，實務仍發生諸多疑義問題尚待解決，為蒐集實務所發生疑義並廣納建言，及早研議解決方案，財政部高雄市國稅局特別邀請學者、會計師、業者舉辦「員工分紅費用化」座談會，針對此新制度提出卓見及建言。

主持人：陳金鑑（財政部高雄市國稅局）
) W# Q5 t- _+ d( a. b9 b與談人：陳妙玲（國立中山大學教授）
李合龍（高雄應用科技大學副教授）
; L. d" R2 v7 Y2 P# j" `陳國宗(安侯建業會計師事務所會計師)
王國華(資誠會計師事務所會計師)
賴永發(勤業眾信會計師事務所會計師)
5 n3 x, P  z, d/ m7 v陳稚芬(安永會計師事務所會計師)
% P4 Y4 E% v' H黃郁文(台灣典範公司副總經理)
1 o3 R* j, @& \8 v張簡榮展(中國鋼鐵公司管理師)
$ E7 U  L! X. X- f9 u0 }3 r$ I& {楊馥菁(中國鋼鐵公司管理師)
林惠玉（日月光半導體公司會計經理）
, _/ W( S8 Q' W2 |呂幸錦(興勤電子公司財務經理)
列 席：陳進雄（財政部賦稅署稽核）

主持人引言：
陳金鑑（財政部高雄市國稅局局長）
7 r' E, e$ w3 f, K/ Z* m' t0 u員工分紅之會計處理，參考國際會計準則之規範，應列為費用，且自97 年1 月1 日起，開始實施。此項變革除對企業之財務報表產生影響外，對企業提供員工之薪資獎酬制度亦造成實質之衝擊。希望借重學者專家及業界之專業學識，聽取其對「員工分紅費用化」制度，在實務及業界適用上之意見及建議，俾作為此項新制之政策法規制訂之採酌。

sunny.yu

陳妙玲（國立中山大學教授）：
員工分紅費用化後，更能允當表達企業的財務狀況，將更有利於國際接軌
過去將員工分紅當作盈餘分配是台灣特有的產物，實施員工分紅費用化後，將有利於國際接軌。高雄市國稅局邀請各界代表進行座談，有利於將各界的目標加以整合。例如：國稅局的目標為降低稽徵成本、增加稅收。企業界的目標為員工分紅費用化後，相關的稅務及財務報表的表達能促進企業的營運、投資及融資相關活動。而會計師的目標則希望財務報表能允當表達企業的財務狀況。至於本人的看法:認為員工分紅的金額列為費用，將促使財務報表更能允當表達企業的財務狀況，更有利於國際接軌。希望透過今天的座談會，將各界的意見加以整合，並了解業界與會計師對於員工分紅費用化相關會計處理的問題及困難點，藉大家的溝通，在不同的目標下能加以整合，達到雙贏。

李合龍（高雄應用科技大學副教授）：
研發人員之員工紅利應採費用發生年度
- J6 X% d! e; H/ O- `依照我國財務會計準則公報第12號「所得稅抵減之會計處理準則」第7條規定：企業研究發展支出及股權投資之所得稅抵減應按當期認列法處理。這一條的規範精神是，這些活動或投資對企業的未來發展很重要，因此以租稅抵減鼓勵企業從事這些投資，但能產生多少利益和多久的利益，則為一未定數，基於會計上收支配合原則的考量，以當期認列法處理。因此，研發人員之員工紅利應採費用發生年度列帳，並以其為適用投資抵減起始年度。

+ _; }$ N  W* i: x" T1 L; U陳國宗(安侯建業會計師事務所會計師)：
員工分紅金額帳列費用，不攤入存貨，稅務申報時帳外調整
員工分紅配合其章程或辦法需以解聯立方程式之方法計算，欲將員工分紅金額攤入存貨，首先需計算多少列入費用？多少列入存貨？實務上有困難，建議員工分紅金額直接帳列費用，若因金額過大影響課稅所得，致產生爭議性時，可針對公司各部門如：研發、製造、銷管等先行分攤，再就總成本中屬營業成本或存貨部分進行分攤，帳上列計費用與分攤後差額部分作帳外調整，較為簡便。員工分紅金額是否計入存貨？若以法令條文強制規範，則未依規定計算會有違章問題，基於計入存貨分攤實務上有困難，建議不宜以法令強制規範，而以帳外調整之方式處理較合乎實務。

sunny.yu

財政部高雄市國稅局「員工分紅費用化」座談會（中）

3 ^" V+ A/ Q6 S" ?(20081211 10:37:28高雄)王國華(資誠會計師事務所會計師)：
7 T" m! I0 r* J5 ]分配之員工紅利及董監酬勞，若屬97年度以前之盈餘可能產生
9 n* ]5 F- E6 x1 p: y+ z6 s6 T: U所得稅法第66條之6規定適用疑義
: E- X- K2 l/ {* _' Y  M7 Q  c7 K" G- d98年度股東會決議分配之員工紅利及董監酬勞，無論係屬97年度或97年度以前之盈餘，皆為酬勞員工於97年度提供之勞務，應予費用化，則依所得稅法第66條之6規定於計算股東可扣抵稅額扣抵比率時，因同條第3項規定「所稱營利事業帳載累積未分配盈餘，係指營利事業依商業會計法規定處理之87年度或以後年度之累積未分配盈餘」是以，分母－累積未分配盈餘帳戶餘額，將扣除屬96年度及以前之盈餘項下分配之員工紅利及董監事酬勞，計算出之股東可扣抵稅額扣抵比率反較適用員工分紅費用化規定前為高，是否合理？

賴永發(勤業眾信會計師事務所會計師)：
' M0 L1 C8 {, j  o7 w公司現金增資若員工有所得須課稅，那麼原股東或特定人是否亦應課稅方為公平合理
有關公司辦理現金增資，依公司法第267條之規定保留10%~15%之增資額度由員工認購之部分，財政部已發布解釋函令規定可處分日標的股票時價超過認購價格之差額部分，應視為員工之其他所得課稅，員工有所得就應課稅係屬合理，惟依公司法第156條之規定，同次發行之股份價格應歸一律，因此公司辦理現金增資時，不管是員工、原股東或特定人認購之股份價格皆相同，若員工有所得須課稅，那麼原股東或特定人是否亦應課稅方為公平合理。

sunny.yu

陳稚芬(安永會計師事務所會計師)：
員工分紅不作存貨之分攤，直接於銷貨成本表單獨列示表達，亦可允當反應成本
8 A! [8 K; H$ ]4 j# G4 E* b2 {員工分紅分攤計入存貨，考量實務上聯立方程式計算困難，及非公開發行公司實務上係由會計師查帳調整，為避免計算之複雜性，又基於成本效益之考量，希望員工分紅不計入存貨分攤，直接於銷貨成本表單獨列示表達，亦可允當反應成本。

+ W  r. v+ B, s1 _& s/ R$ d5 d7 \8 K黃郁文(台灣典範公司副總經理)：
1 \2 ~( |! i# Y- N- K; \; r/ b0 o( Z員工分紅及董監酬勞之估計金額與實際發放有差異，不能據以認定公司操縱損益
" C7 a( K+ P6 v' X$ D3 A員工分紅比率如係5~15%、10%以下或3%以上...等具裁量權之性質，在公司治理之精神下，公司已無法掌控或預測董事會之決議， 就算財會主管個別徵詢董事之意見，也無法得到結論，公司僅能依以往之經驗估計，但經濟景氣環境之變化下，估計有差異是正常的，當產生員工分紅及董監酬勞之估計金額與實際發放有差異時，不能據以認定公司操縱損益。

sunny.yu

財政部高雄市國稅局「員工分紅費用化」座談會（下)

(20081211 10:39:11高雄)張簡榮展(中國鋼鐵公司管理師)：員工分紅金額攤入存貨，會造成遞延效果，恐會誤導利害關係人的決策----員工分紅主要係根據當期公司營運結果而提列，有盈餘時才提，無盈餘時就不提，具有「當期性」，應當期全數反映到經營成果，亦即，凡屬分配給製造部門人員者不列為製造成本，而係全部列銷貨成本，分配給管銷人員則列管銷費用，期能當期費用與收益相配合，亦讓公司經營階層及投資者了解公司應負擔的當期員工分紅費用。若將分配給製造部門人員之員工分紅金額，先入製造成本，再攤入存貨，會造成遞延效果，要等到存貨於次年(假設都於次年)出售時才認列為銷貨成本之一部分，恐會誤導利害關係人的決策。
) B% a& y! E# x
; y/ C6 ^# e8 y- t楊馥菁(中國鋼鐵公司管理師)：
退休金提撥基礎若包含員工分紅金額，會造成退休時間點不同，而前六個月平均工資有重大差異
倘若每月提撥至台灣銀行之退休金金額包含員工分紅金額，則退休時前6個月平均工資計算時亦應考量此金額，可能會產生退休時間點不同造成前6個月平均工資有重大差異，舉例來說：員工分紅發放時點為9月份，則10月份退休同仁，前6個月平均工資會包含一大筆的員工分紅金額，而若同仁於8月份退休，前6個月平均工資則不包含員工分紅金額，兩者差異極大。

sunny.yu

林惠玉（日月光半導體公司會計經理）：
' u4 x* X' T# k3 \. h員工分紅費用化後，將衍生對研發投資抵減列報方式之疑慮
員工分紅費用化後，如稅上以費用發生年度列報研發投資抵減起始年度，對企業而言，實難以在費用化年度即預估研發人員個別之紅利金額；但如以實際發放年度為列報研發投資抵減起始年度，基於財務會計之配合原則及所得稅會計之精神，企業亦必須於費用認列年度，將未來可列報研發投抵之暫時性財稅差異，估列為遞延所得稅資產，並評估其可實現性，亦增加實務作業之複雜度。是以，員工分紅費用化係採費用發生年度或實際發放年度，列報為研發投資抵減之起始年度，對企業皆為兩難。希望主管機關在研擬相關規定時，能酌情考量訂定具體便於企業遵循之作業原則，並減少財稅差異之複雜度。
; N  u6 ^! U/ F% I7 K
呂幸錦(興勤電子公司財務經理)：
庫藏股轉讓予員工，時價超過認股價格之差額，認列屬員工的其它所得，對員工反成為一種處罰
2 k, ]2 a8 ^6 `+ [, x公司將庫藏股(由市場上收買之股份)轉讓員工，員工需依股票交付日的時價超過認股價格之差額，認列屬員工的其它所得。原是公司用來獎勵員工的一種優惠方法，但因大部分員工並未在股票交付日，就將認購的庫藏股出售，加上股價的變動無法掌握，常有實際出售價低於股票交付日的時價，真正的美意，反成為一種處罰。

sunny.yu

研發人員分紅 雙重減稅
; t: v$ \! b$ `1 n: i( D; @4 t1 R聯合新聞網 - ‎Sep 16, 2009‎

97年起施行員工分紅費用化後，企業除可將員工分紅配股列為薪資費用減稅外，財政部同意如屬研發人員取得分紅配股或庫藏股等公司發行的權益商品，企業除可列報其薪資費用，還可再列研發投抵支出，享有雙重減稅優惠。 財政部賦稅署昨（16）日發布最新解釋指出，公司發放給 ...